Nevis LLC a polskie podatki – lista rajów, CFC i obowiązki rezydenta

„Nevis jest na czarnej liście, więc polski fiskus zaraz Cię dopadnie” albo odwrotnie: „Nevis to raj podatkowy, zero podatku”. Oba zdania, powtarzane w polskim internecie, są nieprawdziwe. W tym artykule sprawdzamy, co naprawdę mówią przepisy: czy Saint Kitts i Nevis jest na polskiej liście rajów podatkowych, kiedy Nevis LLC staje się zagraniczną jednostką kontrolowaną (CFC) według art. 30f ustawy o PIT, co widzi polski urząd skarbowy dzięki CRS i o czym musi pamiętać doradca, który projektuje taką strukturę.

To artykuł z serii o spółce na Nevis. Przegląd całego tematu znajdziesz w przewodniku Spółka Nevis LLC – ochrona majątku, koszty i podatki.

Mit nr 1: „Nevis jest na polskiej liście rajów podatkowych”

Nie jest. Polską listę krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową określają rozporządzenia Ministra Finansów z 18 grudnia 2024 r. (Dz.U. 2024 poz. 1928 dla PIT i poz. 1929 dla CIT), obowiązujące od 1 stycznia 2025 r. Wymieniają one 25 krajów i terytoriów:

Anguilla, Antigua i Barbuda, Sint Maarten i Curaçao, Bahrajn, Brytyjskie Wyspy Dziewicze, Wyspy Cooka, Dominika, Grenada, Sark, Hongkong, Liberia, Makau, Malediwy, Wyspy Marshalla, Mauritius, Monako, Nauru, Niue, Panama, Samoa, Seszele, Saint Lucia, Tonga, Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych i Vanuatu.

Saint Kitts i Nevis wśród nich nie ma. Federacja została wykreślona z polskiej listy w 2017 r. w związku z wymianą informacji podatkowych. Mimo to wiele polskich tekstów nadal twierdzi inaczej.

Mit nr 2: „skoro nie ma na liście, to 0% podatku”

Brak na liście oznacza tylko, że nie działa automatyczna ścieżka. Nie oznacza, że polski rezydent podatkowy może trzymać zyski w Nevis LLC bez podatku w Polsce. Kluczowe są przepisy o zagranicznej jednostce kontrolowanej: art. 30f ustawy o PIT dla osób fizycznych i art. 24a ustawy o CIT dla spółek.

Kiedy Nevis LLC jest CFC: art. 30f ust. 3

Według art. 30f ust. 3 ustawy o PIT (tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 592) zagraniczną jednostką kontrolowaną jest między innymi:

Warunki z pkt 3 w szczegółach

1. Kontrola (lit. a). Polski podatnik, sam lub razem z podmiotami powiązanymi albo innymi polskimi rezydentami, ma bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale, praw głosu lub prawa do udziału w zysku, albo sprawuje nad jednostką kontrolę faktyczną. Ta druga przesłanka jest istotna: nawet gdy formalnie udziały ma ktoś inny, ale to Ty realnie decydujesz, warunek może być spełniony.
2. Przychody pasywne (lit. b). Co najmniej 33% przychodów jednostki w roku podatkowym pochodzi m.in. z dywidend i innych udziałów w zyskach, ze zbycia udziałów i tytułów uczestnictwa w funduszach, z wierzytelności, odsetek, licencji i praw autorskich, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z najmu, z usług doradczych, księgowych, prawnych, reklamowych i zarządzania, a także z transakcji z podmiotami powiązanymi, przy których jednostka nie wytwarza wartości dodanej.
3. Niski podatek (lit. c). Faktycznie zapłacony przez jednostkę podatek dochodowy jest niższy o co najmniej 25% od podatku, który byłby należny według polskiej stawki CIT (art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), gdyby jednostka była polskim podatnikiem.

Nevis LLC, która trzyma portfel inwestycyjny albo udziały w innej spółce, z definicji ma głównie przychody pasywne. Zerowy podatek na Nevis z naddatkiem spełnia warunek niskiego opodatkowania. Właściciel z Polski ma kontrolę. Wniosek: typowy holding na Nevis należący do polskiego rezydenta jest CFC.

Co to oznacza w praktyce: 19% w Polsce

Zgodnie z art. 30f ust. 1 podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Opodatkowaniu w Polsce podlega dochód CFC przypadający na polskiego podatnika, niezależnie od tego, czy spółka cokolwiek mu wypłaciła. Najważniejsze zasady z art. 30f:

Odliczenie dywidendy z ust. 5 ma praktyczne znaczenie: zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego zysku najpierw jako dochodu CFC, a potem jako dywidendy wypłaconej z holdingu. Przy Nevis LLC dochodzi jednak pytanie, czy wypłata z LLC jest w Polsce dywidendą, co wiąże się z kwalifikacją spółki opisaną niżej.

Obowiązki: rejestr, ewidencja i odrębne zeznanie

• Rejestr zagranicznych jednostek (art. 30f ust. 15): prowadzi go każdy podatnik, który ma ponad 50% udziałów, praw głosu lub prawa do zysku w zagranicznej jednostce albo sprawuje nad nią kontrolę faktyczną, czyli już przy samym spełnieniu warunku kontroli z ust. 3 pkt 3 lit. a.
• Odrębna ewidencja zdarzeń w CFC (ust. 15a): po zakończeniu roku podatkowego CFC, nie później niż przed terminem złożenia zeznania, w sposób pozwalający ustalić dochód, podstawę i podatek, łącznie z informacjami potrzebnymi do amortyzacji.
• Udostępnienie na żądanie (ust. 16): rejestr i ewidencję trzeba przekazać organowi podatkowemu w ciągu 7 dni od żądania.
• Odrębne zeznanie o dochodzie CFC (art. 45 ust. 1aa): składa się je do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie płaci podatek. Przy kilku CFC składa się osobne zeznanie dla każdej z nich.

Uwaga: także aktywna spółka może być CFC

Art. 30f ust. 3 przewiduje jeszcze dwie ścieżki, które dotyczą spółek niekoniecznie pasywnych. Według pkt 4 CFC jest jednostka kontrolowana z niskim podatkiem, w której przychody pasywne są niższe niż 30% wartości posiadanych aktywów określonego rodzaju (udziały, nieruchomości, wartości niematerialne, należności od podmiotów powiązanych), a te aktywa stanowią co najmniej 50% jej aktywów. Według pkt 5 CFC jest też jednostka kontrolowana z niskim podatkiem, której dochód przekracza 20% sumy wartości bilansowej aktywów, rocznych kosztów zatrudnienia i zakumulowanej amortyzacji, a mniej niż 75% przychodów pochodzi z transakcji z niepowiązanymi podmiotami z tego samego państwa. Ten drugi test dotyczy typowej spółki usługowej z wysoką marżą i bez zatrudnienia: nawet bez przychodów pasywnych może zostać uznana za CFC.

Dwa zagadnienia wymagające indywidualnej analizy

Kwalifikacja podatkowa Nevis LLC w Polsce

LLC to forma prawna z prawa anglosaskiego, która w zależności od jurysdykcji i wyborów podatkowych bywa traktowana jak spółka osobowa (transparentna) albo jak spółka kapitałowa. Od kwalifikacji w Polsce zależy, czy dochód spółki przypisuje się bezpośrednio wspólnikowi, czy spółka jest odrębnym podatnikiem, a w konsekwencji, jak działają przepisy o CFC. Nie ma tu jednej odpowiedzi dla wszystkich przypadków.

Rezydencja podatkowa spółki w Polsce

Spółka zarządzana faktycznie z Polski może zostać uznana za polskiego rezydenta podatkowego, bo ustawa o CIT wiąże nieograniczony obowiązek podatkowy także z miejscem zarządu na terytorium Polski. Jeśli wszystkie decyzje podejmujesz z Warszawy, ryzyko jest realne. To kolejny argument za rzeczywistym rozdzieleniem zarządu, opisanym w artykule Operating agreement Nevis LLC.

Co widzi polski urząd skarbowy: CRS

Rejestr na Nevis nie publikuje danych członków spółki. Ale banki i instytucje finansowe w państwach uczestniczących w Common Reporting Standard (CRS) raportują rachunki spółek pasywnych wraz z ich beneficjentami rzeczywistymi do kraju rezydencji podatkowej tych beneficjentów. Jeśli Nevis LLC ma rachunek maklerski w kraju objętym CRS, polski urząd skarbowy dowie się o Twoim powiązaniu z tym rachunkiem. Nevis to prywatność wobec osób trzecich i wierzycieli, nie wobec fiskusa. Rozwijamy to w artykule Prywatność Nevis LLC a CRS – co widzi urząd skarbowy.

MDR: obowiązki doradców

Przepisy Ordynacji podatkowej o schematach podatkowych (MDR) mogą nakładać na promotorów i doradców projektujących struktury dla polskich rezydentów obowiązki raportowe wobec Szefa KAS, a w niektórych przypadkach także na samego korzystającego. Struktura z zagraniczną spółką w jurysdykcji o zerowym podatku to obszar, w którym poważny doradca sprawdza, czy obowiązek powstaje. Jeśli ktoś sprzedaje Ci „gotową spółkę na Nevis” bez słowa o MDR i CFC, to sygnał ostrzegawczy.

Kiedy Nevis ma sens podatkowy: po zmianie rezydencji

Przepisy o CFC dotyczą polskich rezydentów podatkowych. Gdy przestajesz nim być, bo przenosisz centrum interesów życiowych i spędzasz w Polsce poniżej 183 dni w roku, polski art. 30f przestaje Cię dotyczyć. Wtedy Nevis LLC, poza ochroną majątku, zaczyna mieć także sens podatkowy, w połączeniu z rezydencją w kraju, który nie opodatkowuje dochodów zagranicznych albo robi to łagodnie:

• Rezydencja w Paragwaju: terytorialny system podatkowy, dochody zagraniczne co do zasady poza opodatkowaniem.
• Cypr i status non-dom: rezydencja w UE, 0% od dywidend i zysków kapitałowych dla non-domów.

Przy wyjeździe trzeba policzyć exit tax. Zgodnie z art. 30da ustawy o PIT zmiana rezydencji podatkowej, w wyniku której Polska traci prawo do opodatkowania zysków ze zbycia majątku, rodzi podatek od niezrealizowanych zysków: 19% podstawy (albo 3%, gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika). W przypadku majątku osobistego, czyli m.in. udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, tytułów uczestnictwa w funduszach i udziałów w spółkach osobowych, dotyczy to podatników, którzy mieszkali w Polsce łącznie co najmniej pięć lat w ciągu dziesięciu lat przed zmianą rezydencji (ust. 3). Deklarację składa się, gdy łączna wartość rynkowa przenoszonych składników przekroczy 4 000 000 zł (ust. 14). Udział w Nevis LLC to składnik, który trzeba uwzględnić w tym rachunku.

O tym, jak łączyć ochronę z nową rezydencją, piszemy w artykule Nevis LLC + nowa rezydencja: Paragwaj i Cypr non-dom.

Najczęstsze błędy

• Przekonanie, że brak na liście rajów = brak podatku. Art. 30f ust. 3 pkt 3 działa niezależnie od listy.
• Pomijanie „kontroli faktycznej”. Udziały na kogoś innego nie wyłączają CFC, jeśli to Ty realnie decydujesz.
• Nierozliczanie dochodu CFC, bo „nic nie wypłaciłem”. Dochód CFC opodatkowuje się niezależnie od wypłat.
• Zarząd spółki z Polski. Ryzyko uznania spółki za polskiego rezydenta podatkowego.
• Liczenie na anonimowość wobec fiskusa. CRS raportuje beneficjentów rachunków.
• Struktura bez analizy MDR. Obowiązki raportowe mogą dotyczyć doradcy i korzystającego.

Źródła

• Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30f, 30da i 45 ust. 1aa, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 592: isap.sejm.gov.pl
• Lista rajów podatkowych 2025 – rozporządzenia MF z 18.12.2024 (Dz.U. 2024 poz. 1928 i 1929): prawo.pl
• Nevis Limited Liability Company Ordinance, Cap. 7.04(N), wydanie skonsolidowane wg stanu na 31.12.2020: Law Commission of St Christopher and Nevis (PDF)

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej. Opisuje polskie przepisy według stanu na październik 2026 r. Skutki podatkowe zależą od Twojej indywidualnej sytuacji; przed założeniem struktury skonsultuj ją z doradcą podatkowym.