Form 5472 i załącznik 1120 w przypadku US LLC

Formularz 5472 został wprowadzony przez amerykański urząd skarbowy (IRS), aby uzyskać większą przejrzystość w zakresie określonych transakcji dokonywanych przez zagranicznych właścicieli spółek LLC. Obowiązek jego złożenia powstaje przede wszystkim wtedy, gdy LLC realizowała tzw. transakcje raportowane (reportable transactions) ze swoim właścicielem, osobami powiązanymi lub podmiotami powiązanymi.

Choć konstrukcja formularza jest wyraźnie ukierunkowana na większe podmioty faktycznie podlegające opodatkowaniu w USA, może on dotyczyć również LLC, które same w sobie nie są podatnikami w Stanach Zjednoczonych – o ile spełnione zostały określone kryteria.

Kiedy NIE ma obowiązku składania Form 5472?
Przelewy z konta firmowego LLC na prywatne konto właściciela nie są transakcjami raportowanymi. Standardowo jednoosobowa LLC jest podmiotem transparentnym podatkowo (disregarded entity), co oznacza, że dochód LLC automatycznie traktowany jest jako dochód właściciela.

Jeżeli wykorzystujesz LLC wyłącznie do wystawiania faktur na rzecz niepowiązanych kontrahentów, ponosisz rzeczywiste koszty działalności oraz wypłacasz sobie środki prywatnie – bez dodatkowych rozliczeń z podmiotami powiązanymi – wówczas formularz 5472 zasadniczo nie musi być składany.

Przykłady sytuacji, w których Form 5472 powinna zostać złożona
Obowiązek może powstać m.in., gdy:

przekazujesz środki między LLC a inną swoją spółką lub spółką osoby powiązanej,
udzielasz LLC pożyczki lub LLC udziela pożyczki tobie (w tym naliczane są odsetki lub opłaty licencyjne),
LLC kupuje od ciebie przedmioty i wprowadza je do majątku firmowego (lub odwrotnie),
LLC wynajmuje od ciebie nieruchomość lub ty wynajmujesz ją od LLC,
regularnie dokapitalizowujesz LLC dodatkowymi wkładami własnymi.
Formularz należy złożyć osobno dla każdej osoby lub podmiotu powiązanego.

Kim są osoby i podmioty powiązane?
Za osoby powiązane uznaje się:

samego właściciela LLC oraz jego najbliższą rodzinę (małżonek, dzieci, rodzeństwo, rodzice),
spółki osobowe, w których osoba powiązana posiada udziały,
spółki kapitałowe, w których osoby lub podmioty powiązane łącznie posiadają ponad 50% udziałów.
Czy można uniknąć obowiązku raportowania?
W praktyce obowiązek składania Form 5472 można świadomie ograniczyć poprzez unikanie transakcji z podmiotami powiązanymi.

Część doradców podatkowych w USA uważa jednak, że formularz powinien być składany zawsze – nawet jeśli nie wystąpiły żadne transakcje raportowane, a samo założenie lub likwidacja LLC bywa przez nich interpretowane jako zdarzenie podlegające raportowaniu. Instrukcje IRS nie są w tym zakresie jednoznaczne.

Z doświadczenia wynika, że IRS nie interesuje się LLC należącymi do nierezydentów USA, o ile nie powstaje w USA realny obowiązek podatkowy. Od momentu wprowadzenia formularza w 2017 roku nie odnotowano przypadków nałożenia kar na nierezydentów wyłącznie z tytułu jego niezłożenia w sytuacji braku opodatkowania w USA.

Dla pełnego bezpieczeństwa można jednak złożyć formularz jako tzw. „zerowe zgłoszenie”. Należy wtedy zachować konsekwencję i składać go również w kolejnych latach, dopóki LLC istnieje.

Dane identyfikacyjne i rezydencja podatkowa
Formularz wymaga podania miejsca zamieszkania (rezydencji podatkowej) oraz numeru identyfikacji podatkowej. Teoretycznie możliwe jest wpisanie „N/A”, jednak może to skutkować dodatkowymi zapytaniami. Podanie kraju zamieszkania i dotychczasowego numeru podatkowego jest co do zasady neutralne – są to te same dane, które przekazuje się przy otwieraniu prywatnych rachunków bankowych w ramach standardowych procedur compliance.

Z perspektywy długoterminowej warto rozważyć uregulowanie swojej sytuacji rezydencyjnej poprzez uzyskanie odpowiednich zezwoleń pobytowych w wybranych jurysdykcjach.