Disregarded Entity a reguły CFC w Polsce

W przypadku jednoosobowej LLC, która w USA posiada status disregarded entity, spółka nie jest traktowana jako odrębny podatnik podatku dochodowego.

Dochód takiej LLC jest automatycznie przypisywany jedynemu wspólnikowi. Oznacza to, że z perspektywy podatkowej nie mamy do czynienia z zagraniczną spółką akumulującą zysk, lecz z dochodem osoby fizycznej.

Jeżeli właściciel ma polską rezydencję podatkową, to:

• dochód LLC jest jego dochodem osobistym
• podlega wykazaniu w polskim PIT
• podlega opodatkowaniu według polskich zasad

W takiej konstrukcji co do zasady nie powstaje klasyczna sytuacja CFC, ponieważ nie istnieje odrębny zagraniczny podatnik zatrzymujący zysk. Dochód nie „pozostaje” w spółce, lecz przepływa bezpośrednio do wspólnika.

Innymi słowy, przy jednoosobowej LLC typu disregarded entity problemem nie jest CFC, tylko zwykły obowiązek wykazania światowego dochodu w Polsce.

Kiedy reguły CFC mogą mieć zastosowanie
Reguły CFC mogą stać się istotne w przypadku amerykańskiej spółki typu C-Corporation.

W takiej strukturze:

• spółka jest odrębnym podatnikiem
• płaci w USA federalny podatek dochodowy w wysokości 21 procent
• może zatrzymywać zysk bez jego wypłaty wspólnikowi

Jeżeli polski rezydent kontroluje taką spółkę i spełnione są ustawowe przesłanki, wówczas może powstać obowiązek rozpoznania dochodu CFC w Polsce, nawet jeśli zysk nie został wypłacony w formie dywidendy.

W praktyce jednak 21 procent federalnego CIT w USA powoduje, że nie w każdej sytuacji spełnione są kryteria niskiego opodatkowania wymagane do zastosowania CFC. Analiza musi być każdorazowo indywidualna.

Kluczowa różnica
Jednoosobowa LLC jako disregarded entity

Dochód jest automatycznie dochodem właściciela i podlega bieżącemu opodatkowaniu w Polsce. Nie ma mechanizmu odraczania podatku poprzez pozostawienie zysku w spółce.

C-Corporation

Spółka jest odrębnym podatnikiem, może zatrzymywać zysk, a w określonych warunkach może powstać obowiązek CFC po stronie polskiego udziałowca.

Wniosek
Przy polskiej rezydencji podatkowej jednoosobowa LLC typu disregarded entity nie służy do unikania opodatkowania poprzez mechanizm CFC. Dochód i tak musi zostać wykazany w polskim PIT.

CFC to temat potencjalnie istotny przy strukturach kapitałowych typu C-Corp, a nie przy klasycznej jednoosobowej LLC transparentnej podatkowo.